Абсолютно всі організації мають справу із накладними витратами. Водночас, законодавчо вони практично не регламентовані. З цієї статті дізнаєтеся, що такі кошторисні накладні витрати і що вони включають.

Концепція

Накладні витрати являють собою додаткові до основних витрат підприємства на управління, організацію та обслуговування виробництва. Вони не пов'язані безпосередньо з основним виробництвом товарів чи наданням послуг, а також не входять у вартість матеріалів та оплату праці.

Накладні витрати таким чином – не належачи до процесу основного виробництва – забезпечують нормальне функціонування компанії чи підприємства.

Накладні витрати закладають у собівартість товару, витрати його виробництва та звернення, але не прямо, а побічно – пропорційно вартості матеріалів та сировини, сумі заробітної плати тощо.

У результаті накладними кошторисними витратами можна називати супутні витрати, які прямо не переносяться на собівартість кожної одиниці продукції, а підлягають розподілу.

Склад накладних витрат

За загальним правилом накладні витрати включають:

1. Поточний ремонт будівель та споруд, обладнання.
2. Заробітну плату, навчання та утримання адміністративно-управлінського апарату.
3. Витрати з обслуговування транспортних засобів, що є на балансі підприємства.
4. Орендна плата за офіс, склад продукції.
5. Витрати, що виникли у зв'язку із простоєм, появою бракованої продукції.
6. Витрати, пов'язані з експлуатацією та змістом основних засобів.
7. Витрати реклами, консультаційні послуги.
8. Зміст офісу, оплата комунальних послуг.
9. Обслуговування основного виробництва.
10. Витрати послуги зв'язку (телефон, Інтернет) та інших.

Накладні витрати більш укрупнено можна об'єднати у чотири групи:

1. Витрати виробництва та її організацію.
2. Витрати зміст управлінського апарату.
3. Обслуговування персоналу.
4. Невиробничі витрати.

МАЙТЕ НА УВАЗІ

У Податковому кодексі РФ накладні витрати як такі не позначені, їхня структура не визначена. Те саме стосується бухгалтерського обліку - диференціація накладних витрат тут відсутня. Законодавчо закріплено накладні витрати лише у таких сферах як будівництво, наука, медицина. Звичайні компанії встановлюють самостійно перелік таких витрат.

Наприклад, у торгових організаціях до таких витрат зазвичай відносять витрати, пов'язані з упаковкою, зберіганням, перевезенням та збутом продукції.

Читайте також Новий закон з 2018 року скоротив коло угод, що визнаються контрольованими

Розмір накладних витрат зазначають у бюджетних планах та кошторисах, а також власних бюджетних планах структурних підрозділів.

Як розрахувати накладні витрати

Компанія самостійно визначає параметри, пропорційно яким розподілятимуться накладні витрати.

При плануванні накладних витрат зазвичай застосовують кілька методів:

1. Визначення накладних витрат пропорційно до фонду оплати праці працівників, зайнятих на основному виробництві, у складі прямих витрат.

Такий метод підійде для організацій, у штаті яких є значна кількість працівників основного виробництва (переважно використання ручної праці).

ПРИКЛАД

Компанія займається вантажоперевезеннями. Фонд оплати праці становить 10 млн. руб. на рік. У 2018 році накладні витрати, згідно з планом, мали коефіцієнт 85% і відповідно становили 8,5 млн. руб. У тому ж році компанія зробила скорочення штату з метою зменшення накладних витрат до 60%.

Отже, у 2019 році за збереження ФОП робітникам основного виробництва норми накладних витрат становитимуть 6 млн руб.

2. Якщо в компанії виробничий процес значною мірою автоматизований, доцільніше розподіляти витрати пропорційно до обсягу продажів або машино-годин.

Накладні витрати – тема, яка цікавить багатьох керівників організацій та підприємців. Складність визначення та обліку накладних витрат полягає в тому, що законодавча база містить чіткі вказівки, що таке накладні витрати, тільки щодо їх контролю при будівництві, а саме поняття охоплює масу інших супутніх витрат при здійсненні виробничої діяльності, управлінні та обслуговуванні роботи підприємства, включаючи такі непрямі витрати, як витрати на утримання транспорту (страхування, паливо, ремонт та інше).

У розрахунках накладних витрат необхідно враховувати такі показники, як втрати від шлюбу, простою у роботі, сплаті неустойок.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Суть вказівки накладних витрат – облік усієї суми витрат, що виробляються поза здійсненням виробничого процесу безпосередньо. Дане поняття визначає витрати на створення успішних умов щодо організації та роботи підприємства.

Поняття охоплює витрати, враховані щодо собівартості продукту діяльності організації через розподіл такі види витрат:

• загальновиробничі;
• комерційні;
• загальногосподарські;
• утримання та роботу виробничого обладнання.

Фактично, накладні витрати покликані забезпечити підприємству сприятливе середовище для успішного функціонування організації та роботи працівників:

• відрахування із заробітної плати офісним працівникам, відповідальним за здійснення управління виробничим процесом та вирішення кадрових питань;
• витрати на зв'язок, інтернет, телефон;
• утримання приміщень для роботи офісу (наприклад, ремонтні роботи, орендні виплати, оплата рахунків, страхування);
• ЄСП (соціальний податок) працівників;
• рекламні витрати, витрати на піар-заходах;
• оплата праці лінійного персоналу;
• Витрати обслуговування кредитного боргу, лізинг;
• виконання ремонтних робіт виробничого обладнання, інструментів, автопарку організації.

Цей вид витрат зарахований до непрямих витрат підприємства, підлягає віднесенню до додаткової частини прямих витрат. Недоліки за накладними витратами пов'язані безпосередньо із встановленням собівартості товару діяльності підприємства.

Облік цих витрат служить контролю руху коштів підприємства щодо покриття деяких операцій. Неможливо чітко відокремити дані статті витрат від прямих витрат, оскільки за певних обставин витрати може бути віднесено до прямих витрат чи непрямих.

Існуючі види

Усі накладні витрати можна розподілити на такі види:

Загальновиробничі	До них відносять: утримання, експлуатація автомобілів, обладнання; амортизація, витрати на ремонт основних засобів; страхування; опалення, освітлення, зміст; оренда приміщень, машин, обладнання у виробництві; оплата праці обслуговуючого персоналу; інші витрати.
Загальногосподарські	Включають витрати на: керування; утримання співробітників, які не задіяні в основному виробництві; амортизацію на ремонт коштів адміністративно-управлінського та загальногосподарського значення; інформаційні та аудиторські послуги, консультацію; оренда площ загальногосподарського значення; інші управлінські витрати.
Витрати під час реалізації	Сюди відносять витрати на: організацію збуту, маркетинг; пакувальні матеріали та тару; відправлення та навантаження продукції; друк рекламних матеріалів; комісії зі збуту та посередництва; зберігання продукції у приміщенні з оплатою праці обслуговуючого персоналу (сільгоспнапрямки); представницькі; інші аналогічні витрати, що охоплюють аналіз, зберігання, сортування продукції.

Важливі моменти

Основні етапи

Накладні витрати підлягають контролю та обліку з урахуванням таких положень:

• Облік накладних витрат провадиться з рознесенням їх за рахунками витрат. Визначені витрати підлягають зазначенню у звіті лише один раз за період, у якому відбулася фактична виплата. Визнані витрати, час оплати за якими ще не настав, відносять на рахунки кредиторської заборгованості.
• Витрати, що стосуються строго певного терміну (оплата оренди, комунальні витрати, оплата праці) враховуються лише тому періоді, у якому мали місце.
• Обов'язковому відділенню підлягають витрати, включені у собівартості товару від накладних витрат, які були понесені певному періоді часу. Поділ проводиться за типами рахунків у плані. Усі рахунки, що відображаються у звітах, розносяться згідно з присвоєним типом.
• Облік собівартість відбувається з відділенням типу «собівартості», що враховується при формуванні звіту про прибутки/збитки з підсумовуванням у валовий прибуток автоматично рознесених відповідно до своєї групи витрат у сукупності з доходами.
• Решта всіх витрат підлягає обліку у формуванні показника «чистого прибутку» і відображенням за рахунками типу «витрати».
• Склад структури рахунків за собівартістю аналогічний до схеми доходних рахунків, з компенсуванням собівартості доходами.
• Ведення облікової політики та складання плану рахунків відбувається з розподілом витрат на собівартість та накладні витрати певного періоду, які не враховані в оцінці запасів.
• Прямі виробничі витрати на промпідприємствах включаються до собівартості товару, невиробничі – у витрати за періодом.

Склад та контроль даних

До складу накладних витрат сходить суттєвий пласт витратних статей:

• ремонтні роботи, витрати на утримання споруд, промислових об'єктів, обладнання.
• оплата праці, навчання, витрати на утримання працівників-управлінців;
• витрати на ЄСП;
• утримання транспорту;
• оренда офісу, складських приміщень;
• витрати через простою чи шлюбу;
• внески із соцстраху, інші обов'язкові нарахування;
• експлуатація, утримання обладнання, що належить до основних засобів;
• одержання консультативних послуг, реклама;
• комунальні витрати;
• утримання об'єктів основного виробництва;
• оплата зв'язку, інтернету, факсу та інші витрати.

Усі накладні витрати розподіляють на чотири великі групи:

• виробничо-організаційні витрати;
• витрати на управлінський апарат;
• витрати на працівників;
• витрати у невиробничих цілях.

Складність викликає той факт, що податкове законодавство не регламентує структури та визначення накладних витрат. Виняток становить спрямування накладних витрат у будівельній сфері. А в бухгалтерському обліку також немає чіткої різниці у накладних витратах.

У рознесенні накладних витрат торгових організацій передбачено рознесення витрат на упаковку, доставку, збут, зберігання продуктів, що випускаються.

Деталі розрахунку кошторису

Кожен конкретний випадок обліку накладних витрат потребує особливого розгляду: залежить від особливостей діяльності організації.

Залежно від цілей використання, функцій, обсягів виробництва роблять такий поділ:

• нормативи з будівництва, що застосовуються під час складання кошторисів з інвестицій та тендерів;
• нормативи з монтажу, будівництва, ремонту, що застосовуються у процесі складання робочих проектів, виплат за роботами;
• нормативи, що затверджуються індивідуально при здійсненні підприємствами діяльності з монтажу, ремонту та будівництва та які застосовуються у укрупнених нормах накладних витрат.

Відсотки, розподіл та застосування засобів

Відсоток, що визначається узагальнено за всіма накладними витратами підприємства, встановлюється залежно від особливостей виду діяльності, умов функціонування.

Тим не менш, виділяються певні принципи розрахунків, скільки відсотків буде частка накладних витрат у загальному кошторисі, залежно від того, чи відносяться витрати до прямих або накладних. Витрати з адміністрування, збуту, зберігання відносяться до накладних витрат.

Існують різні показники, що дозволяють правильно розподілити та врахувати накладні витрати.

До найпоширеніших показників розподілу відносять:

• об'єм продажу;
• машино-годинник;
• прямі витрати матеріальні та ін.

Найчастіше до розподілу накладних витрат за обсягом реалізації вдаються організації, які працюють у сфері послуг або випуску продукції на високотехнологічному обладнанні. Усі витрати розподіляються з різних видів продукції залежно від реалізованих обсягів.

Витрати не менш часто розподіляються за показником оплати праці працівників, зайнятих на основному виробництві, за умови, що у своїй діяльності великою мірою застосовується ручна праця.

Використання цього показника в машинізованому виробництві обов'язково викликає спотворення щодо собівартості продукту. Фактично, облік за цим показником означає використання т.зв. «людино-годин», що припадає на виробництво 1 одиниці продукції.

Облік накладних витрат в залежності від кількості машино-годин підходить для застосування на підприємствах з автоматизованими лініями виробництва. У разі, коли матеріальні прямі витрати набагато більше накладних витрат, застосовується показник обліку матеріальних витрат, понесених під час виробництва 1 одиниці.

Немає чіткої відповіді, яким чином розносити накладні витрати в кожному окремому випадку, оскільки будь-яке підприємство чи організація має свої особливості у комерційній діяльності, із включенням різних допоміжних об'єктів, додаткових об'єктів виробництва. У зв'язку з цим структура накладних витрат відрізняється своєю різнорідністю.

Тим не менш, існують методичні вказівки, що застосовуються до того чи іншого виду діяльності чи особливості діяльності організації:

Нормативи МДС 81 33.2004

Для накладних витрат, пов'язаних із здійсненням підрядниками робіт з капітального ремонту виробничих потужностей, передбачено застосування нормативів відповідно до встановлених будівельних робіт розмірів.

Роботи з будівництва в рамках здійснення господарського способу підлягають обліку у накладних витратах згідно з індивідуально призначеною нормою. У кошторисах нормативів цього плану робіт передбачено застосування коефіцієнта 0,6.

При визначенні вартості напівфабрикатів, заготівель для виробництва накладні витрати підлягають обчисленню згідно з індивідуально призначеною нормою або у встановленому розмірі 0,66 від величини ФОП для працівників, зайнятих у будівництві та механізації.

Починаючи з 2011 року припиняється дія положень МДС 81-33.2004 (п. 4.7) та МДС 81-34.2004 (п. 3.7), та запроваджується новий коефіцієнт, що застосовується до накладних витрат, у розмірі 0,85.

Виняток становлять нормативи, що фінансуються з держбюджету, за:

• пальним роботам;
• зведенню мостів;
• трубопроводу;
• заходів щодо закріплення ґрунту;
• прокладання тунелів, метрополітену.

Крім того, при визначенні вартості продукту будівництва або реконструкції, виконанні капремонту, поточного ремонту передбачено застосування знижувальних коефіцієнтів на рівні 0,85 за накладними витратами, а також 0,8 за кошторисним прибутком в умовах поточних цін у випадках:

• віднесення до накладних витрат за укрупненими нормативами (основні види будівництва, згідно з МДС 81-33.2004 та МДС 81-34.2004);
• віднесення за загальногалузевими нормативами кошторисного прибутку як частину суми будівельно-монтажних заходів величиною 0,65 або 0,6 від вартості робіт з ремонту та будівництва (МДС 81-25.2001);
• за рекомендованими нормативами кошторисного прибутку (будівельно-монтажні роботи) згідно з листом №АП-5536-06 Росстрою РФ від 18.11.2004р.

Найскладніші нюанси

Статті щодо витрат на будівництво

Повний перелік усіх статей накладних витрат у 2019 році є надзвичайно широким і може бути віднесений до тієї чи іншої групи.

До адміністративно-господарських витрат відносять:

• витрати на зарплату персоналу адміністративно-господарської частини;
• витрати на управлінський апарат, включаючи службовців та спеціалістів;
• витрати на лінійний та обслуговуючий персонал;
• виплати з ЄСП працівників з АХП, співробітників обслуговуючого автотранспорту;
• поштові послуги, телеграф, дзвінки міжгородом, використання стільникового зв'язку, інших засобів комунікації, інтернету;
• оплата комп'ютерної модернізації, встановлення нових програм, обслуговування ПК;
• оплата робіт друкарні;
• платежі за змістом/експлуатацією будівель, площ під АХП;
• оплата послуг юристів, нотаріусів, аудиторів, інформаційної сфери;
• закупівля канцтоварів;
• відрядження, роз'їзні витрати працівників;
• утримання автопарку компанії та гаражів під нього;
• витрати на переїзд співробітників;
• різного роду збори для співробітників та продукції, що доставляється або сировини;
• банківські послуги;
• амортизація у межах змісту управлінського апарату;
• представницькі витрати;
• оплата послуг із проведення дослідження ринку з метою стимулювання процесу реалізації продукції;
• інші витрати, пов'язані з функціонуванням адміністративно-господарської частини.

Другою великою групою статей є витрати на:

• підготовка кадрів, навчання, тренінги;
• єдиний соцподаток співробітників, залучених до будівельних робіт, що виконуються як накладні витрати;
• заходи щодо санітарії та гігієни;
• амортизація, оренда, ремонт пересувних споруд, що використовуються з санітарною або побутовою метою;
• оплата праці обслуговуючого персоналу, що працює у сфері утримання виробництва;
• витрати на створення робочих умов;
• послуги сторонніх юр. осіб, які організують процес харчування, надання медичних послуг для працівників;
• заходи щодо техніки безпеки;
• витрати на спецодяг для робітників;
• внески із соцстраху;
• проведення медоглядів, атестації робочого місця.

Окремо виділяють інші групи статей накладних витрат:

• з усіх будівельних робіт та пов'язаних з цим заходів на будмайданчиках;
• іншими накладними витратами, пов'язаними з нематеріальними активами, банківськими платежами, позиками, витратами на рекламу;
• які не враховуються в нормах, але відносяться до накладних витрат статті витрат (виплати за страховими внесками, відрахування до страхових фондів, податку, відрахування за законодавством, сертифікацію, комісійні збори та ін.).

Транспортна частка витрат

Особливо важливим є облік транспортних витрат у проводках при плануванні кошторису.

Ця група включає безліч показників, пов'язаних із процесами:

• закупівлею транспортних засобів у виробничих цілях;
• орендою автотранспорту потреб виробництва;
• експлуатацією та ремонтом виробничого транспорту;
• оплата витрат на ПММ;
• аналогічні витрати транспорту, що використовується у службових цілях.

Скласти кошторис потрібно із включенням усіх потреб щодо транспортних витрат з урахуванням ймовірних змін поточних цін чи вартості послуг. Визначити точне значення витрат за транспортні витрати досить складно, що тягне у себе використання у розрахунках коротких проміжків часу. Ступінь точності розрахунків також залежить від виробничих обсягів та поточних та постійних потреб у транспорті та іншій техніці.

Якою визначається сума накладних витрат

Накладні витрати, що закладаються в планову норму при складанні кошторису, розподіляються та враховуються за видами діяльності організації, яка дає основний дохід, а також з урахуванням масштабів виробництва.

Встановлено пряму залежність накладних витрат у загальному кошторисі від:

• фонду оплати праці;
• витрат на обслуговування;
• витрат за здійснення управління;
• монтаж, інші види робіт.

Накладні витрати ставляться до собівартості кошторису, але пов'язані безпосередньо з будівельними роботами чи купівлею будівельних матеріалів, устаткування тощо. Це «непрямі» витрати, які не меншою мірою необхідні для організації роботи. Вони діляться на 5 різновидів – видатки управління, обслуговування працівників та інших. Детальний опис кожної категорії, і навіть приклади розрахунку таких витрат можна знайти у статті.

Весь перелік витрат по кожному виду міститься у методичних вказівках.

Накладні витрати в кошторисі включають 5 категорій - адміністративні, для обслуговування працівників та ін. Детальні списки по кожному виду представлені нижче.

Адміністративно-господарські

Сюди включають всі види витрат, пов'язані зі змістом управлінського апарату, службовців, господарських витрат на закупівлю техніки, поштових переказів тощо:

1. Зарплата керівників, службовців та лінійних працівників (майстри, робітники, які обслуговують адміністрацію: секретарі, кур'єри та багато інших).
2. Соцвнески за всіх перерахованих працівників.
3. Оплата пошти та інших послуг зв'язку (у тому числі міжнародних дзвінків, доступу до мережі Інтернет, Swift та ін.).
4. Недоліки, пов'язані з купівлею комп'ютерних програм упорядкування кошторисів, бах даних, інших документів (зокрема і придбання виняткового права).
5. Зміст ЕОМ та іншої обчислювальної, офісної техніки, витрати на ремонт.
6. Друкарські роботи, утримання та обслуговування відповідного обладнання.
7. Утримання будівель, в яких працює управлінський персонал і співробітники, що його обслуговують.
8. Оплата юридичних послуг та інших консультацій.
9. Недоліки, пов'язані з послугами державного чи приватного нотаріуса.
10. Аудиторські послуги із перевірки фінансової документації.
11. Купівля канцелярського приладдя, придбання бланків документів, періодики (довідники, календарі тощо).
12. Усі різновиди ремонту основних фондів.
13. Витрати, пов'язані із створенням резерву з гарантійного ремонту.
14. Витрати на обслуговування та ремонт легкових автомобілів, які обслуговують адміністрацію та інших працівників (у тому числі оплата праці водія, механіка, автослюсаря, придбання ПММ та витрати, пов'язані із утриманням гаража).
15. Витрати таксі.
16. Витрати на службові поїздки на власних автомобілях (компенсація ПММ та інших витрат у межах прийнятих нормативів).
17. Витрати, пов'язані з переїздом адміністрації, а також працівників, які їх обслуговують, надання підйомних та інших стимулюючих виплат.
18. Витрати, пов'язані із забезпеченням відряджень (проїзд, видача візи, проживання, найм житла).
19. Амортизація за основними фондами чи орендна плата приміщення, у яких працює адміністрація.
20. Витрати представницького характеру (наприклад, прийому представників партнерів).
21. Витрати вивчення ринку, збирання відповідної інформації.
22. Накладні витрати, пов'язані з обслуговуванням рахунків у банку.
23. Інші витрати.

На обслуговування працівників

Цей список витрат включає власне фонд оплати праці, а також:

1. Витрати з перепідготовки кадрів (оплата освітніх послуг, додаткових курсів тощо).
2. Соціальний внесок кожного працівника.
3. Орендна плата, ремонт будівель, призначених для санітарно-гігієнічних цілей.
4. Виплата зарплати обслуговуючого персоналу – прибиральники, двірники та ін.
5. Утримання приміщень, призначених для розміщення медичних пунктів.
6. Витрати, пов'язані з підтриманням нормальних умов для роботи, а також виконанням правил техніки безпеки (у тому числі витрати на лікування працівників, які працюють у шкідливих чи тяжких умовах праці).
7. Витрати послуги сторонніх компаній, які забезпечують співробітників продуктами харчування і створюють нормальні санітарно-побутові умови.
8. Витрати на охорону праці, у тому числі на надання та обслуговування спеціального одягу, ліків, засобів захисту, проведення регулярних медоглядів, атестацію робочих місць, придбання документації з охорони праці тощо.

На організацію робіт

1. Ремонт інвентарю.
2. Ремонт, обслуговування тимчасових споруд для працівників (склади, навіси, душові, часники, ліси, розведення тощо).
3. Відрахування на амортизацію чи оренду щодо всіх видів ремонтів, транспортування устаткування.
4. Оплата праці та виплати на утримання пожежної охорони та сторожів (у тому числі утримання сигналізації, відповідних приміщень, придбання канцелярії, витрати на послуги зв'язку та ін.).
5. Раціоналізаторські, нормативні, геодезичні роботи.
6. Проектування.
7. Зміст лабораторій.
8. Благоустрій будівельного майданчика (оплата праці обслуговуючого персоналу, витрати на електроенергію).
9. Підготовка об'єкта до здачі (оплата праці, купівля миючих засобів, вивіз сміття тощо).
10. Перебазування організацій не більше одного об'єкта.

Інші

До них відносяться 3 види витрат:

1. Амортизація за нематеріальними активами.
2. Виплати із заборгованості у кредитних установах.
3. На рекламу.

Чи не враховані в нормах витрати, але віднесені до накладних

До них відносяться витрати:

1. Податки та інші обов'язкові платежі.
2. на сертифікацію продуктів.
3. На обов'язкове страхування.
4. Комісійні збори на користь сторонніх компаній.
5. Виплата допомоги у зв'язку із втратою працездатності після травм.
6. Переведення коштів у резерв для майбутнього будівництва тимчасових споруд.
7. Витрати, що відшкодовуються замовником з допомогою інших витрат.

Розрахунок накладних витрат кошторису

При розрахунку накладних витрат у кошторисі слід керуватися методичними вказівками Держкомбуду. Вони прописано, що витрати визначаються за нормативами:

• укрупненим для основних видів будівельних робіт;
• за видами ремонтних, монтажних та інших робіт;
• індивідуальним (кожна організація може розробити власні нормативи).

Таким чином, кошторисник може взяти за основу державні чи індивідуальні нормативи, що визначаються відповідно до конкретних умов будівництва на основі розрахунків витрат на керування цим процесом.

Для проведення розрахунків існує 5 методів:

1. Пропорційний бюджет фонду оплати праці.
2. Пропорційно до кількості машино-годин (якщо значна частина процесів автоматизована).
3. Пропорційно собівартості одиниці виробленої продукції.
4. Прямий підрахунок за кожною статтею.
5. Комбіновані системи розрахунку на основі перерахованих вище методів.

Співвідношення накладних видатків до загальної вартості кошторису регулярно оновлюються; зараз частка накладних витрат від загальної вартості складає:

• 43,45% з адміністративних витрат;
• 37,32% з обслуговування працівників;
• 15,70% щодо організації робіт;
• 3,53% за іншими видатками.

Однак на практиці часто спостерігається значне відхилення показників цих даних. У такому разі керівництво ухвалює рішення про оптимізацію витрат шляхом скорочення штату, зниження адміністративно-господарських витрат тощо.

Кошторис- Це різновид плану при розрахунку різновидів діяльності. Кошторис може бути складений, як для розрахунку доходів, так і витрат.

Витратний кошторис- Це повний підрахунок витрат на виробництво або реалізацію продукції за певний період часу. Кошторис може включати різні елементи: основні матеріали; витрати на зарплату, витрати на додаткові матеріали тощо.

Зарплата, податки та непрямі витрати — є накладними витратами у кошторисі і вони ніколи не дорівнюватимуть нулю.

Накладні витрати— це та частина собівартості загальних робіт за кошторисом, що включає витрати на створення необхідних загальних умов роботи (будівельні, ремонтні, налагоджувальні та інші види робіт), а також витрати на їхнє управління, організацію та обслуговування у процесі проведення робіт.

Сума накладних витрат у кошторисі

Залежно від виду основної діяльності, запланованого отримання прибутку, масштабів робіт чи виробництва, економічний відділ підприємства становить планову норму накладних витрат у загальному кошторисі.

Відповідно розмір накладних витрат безпосередньо залежить від наступних факторів:

• витрати на заробітну плату(ФОП - фонд оплати праці);
• витрати пов'язані із системнимобслуговуванням;
• витрати на керування;
• витрати пов'язаніз монтажем;
• всі витрати на інші види робітта пов'язані з ними статті щодо витрат.

Розмір накладних витрат залежить від масштабів виробництва. І найкраще розраховувати розмір накладних витрат за основними функціональними напрямками.

Наприклад, це можуть бути такі нормативи:

• за основними видамибудівництва;
• з окремих видів будівництва(монтажні, ремонтні, налагоджувальні та інші види робіт);
• підрахунок індивідуальних норм за конкретнимвиду робіт.

Такі підрахунки норм та планів допоможуть точніше спрогнозувати загальні накладні витрати і, відповідно, набагато простіше контролюватиме економічну діяльність організації.

Як розрахувати розмір накладних видатків?

Для правильного підрахунку накладних витрат у кошторисі найкраще дотримуватись ринкової вартості на товари та послуги (ринкова політика ціноутворення).

При цьому до розрахунку включаються:

• ціна на певні видиробіт;
• вартість матеріалів, машин, механізмів;
• виплата заробітної платиі т.д.

А також усі пов'язані з ними податкові та бюджетні витрати.

Існує спеціальні комп'ютерні програми кошторисів і з допомогою дуже легко підрахувати як накладні витрати, а й інші статті з витрат у процесі діяльності.

Формула для розрахунку накладних витрат у кошторисі

Для підрахунку всіх накладних витрат існує дуже проста формула - це підсумовування всіх статей накладних витрат у процесі діяльності.

І її можна сформулювати так:

• Накладні витрати =сума всіх статей накладних витрат + фонд оплати праці + податкові відрахування.

Для розрахунку % накладних витрат у загальному кошторисі застосовують таку формулу:

• К, % =загальна сума накладних витрат / суму фонду оплати праці основних робітників * 100%.

Відсоток накладних витрат у загальному кошторисі допомагає точніше визначити розмір можливого кошторису в наступних періодах.

Склад накладних витрат у кошторисі

Кошторис накладних витрат може містити такі види статей:

• витрати на оплату праці працівниківрізних господарських напрямів;
• податкові та соціальні відрахуваннядо держбюджету;
• витрати на експлуатацію, обслуговування техніки (необхідних конкретного виду діяльності);
• витрати на відрядження;
• витрати на утримання службовихтранспортних засобів;
• оплата необхідних консультаційнихчи аудиторських послуг;
• витрати на функціонуванняінших структурних підрозділів;
• різні представницькі витрати;
• комісійні банки;
• Витрати навчання кадрів, їхню підготовку або перепідготовку;
• витрати на підтримання необхідних умов роботи(санітарно-гігієнічні норми, певні побутові умови тощо);
• витрати на техніку безпекита пов'язані з охороною праці задіяного робочого персоналу;
• різні ремонтні витрати(техніки, транспорту);
• витрати на охорону об'єктівта інші.

Залежно від роду діяльності, його масштабів, штатних одиниць персоналу та багатьох інших аспектів залежить кошторис за витратами. Відповідно кошторис може містити певну кількість статей залежно від наявності та необхідності тих чи інших витрат у процесі діяльності.

Транспортні витрати, як стаття накладних витрат у кошторисі

Транспортні витрати у кошторисі є одними з важливих,особливо при плануванні та складанні кошторису.

Транспортні витрати включаютьвсі витрати, пов'язані із закупівлею, орендою, експлуатаційним обслуговуванням, ремонтом, закупівлею палива всім видів транспорту, що задіяний у процесі діяльності.

До транспортних витрат також включаються всі витрати на закупівлю, ремонт та утримання службового транспорту.

При складанні кошторису різні транспортні витрати обов'язково необхідно враховувати, і навіть можливе коливання ринкової вартості (наприклад вартість бензину, оплати експлуатаційних послуг, ремонту тощо.).

Найчастіше визначити точні транспортні витрати дуже важко,тому кошториси з урахуванням транспортних витрат складається найчастіше на короткий проміжок часу, але також все залежить від масштабів виробництва та відповідно до кількості експлуатованої техніки.

Тільки після певного підрахунку всіх накладних витрат (з урахуванням транспортних витрат) можна орієнтовно підрахувати кошторисний прибуток організації.

Економічні відділи компаній ставлять певні норми(плани) кошторисних витрат та кошторисного прибутку, і виходячи з цього наступних місяцях (кварталах, півріччях, роках тощо.) зменшують чи збільшують певні статті витрат, враховуючи конкретні економічні показники у процесі діяльності підприємства.

Накладні витрати не входять безпосередньо у продукт, товар чи послугу, але життєво необхідні для виробництва, продажу, управління організацією та виходу ринку. Сучасна тенденція щодо зміни структури витрат незалежно від виду бізнесу полягає в тому, що частка накладних витрат постійно зростає в загальній сумі витрат при одночасному бажанні компаній зменшити їх частку і при посиленні уваги до обґрунтованості їх розподілу між окремими об'єктами калькулювання, видами діяльності, кошторисними. нормативами, групами договорів.

ПОНЯТТЯ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ ТА ЇХ ВИДИ

Завданням обліку накладних витрат є забезпечення контролю над дотриманням встановленого ліміту, правильним відображенням зазначених витрат за статтями номенклатури та його розподілом.

Зверніть увагу!Особливістю накладних витрат і те, що вони як такі не названі в НК РФ, які структура в податковому законодавстві визначено. У бухгалтерському обліку також немає диференціації накладних витрат.

Загалом накладні витрати поділяються на чотири групи:

• утримання апарату управління;

• обслуговування робітників;

• організацію та проведення робіт;

• непродуктивні витрати.

Частина їх регламентується законодавчо (у галузі будівництва, медицини), частина - встановлюється у компанії самостійно.

Розглянемо питання нормування накладних витрат у встановлених законодавством випадках, а також за самостійного визначення їх норм.

НАКЛАДНІ ВИТРАТИ, ВСТАНОВЛЕНІ ЗАКОНОДАВНО

Основною галуззю, де нормування видатків має пріоритетне значення, є будівництво. Кошторисна нормативна величина накладних витратвідбиває необхідні середньогалузеві витрати, що входять до складу ціни на будівельну продукцію.

Особливістю нормування витрат у будівельній галузі є внесення змін до норм. Так, з 1 січня 2011 р. запроваджено нові нормативи накладних витрат та кошторисної вартості.

До відома.Нормативи накладних витрат наведено в Методичних вказівках щодо визначення величини накладних витрат у будівництві МДС 81-33.2004, затверджених Постановою Держбуду Росії від 12.01.2004 № 6 (в ред. від 31.08.2004) (далі - М3 2004) (далі - МДС 8. визначення величини накладних витрат у будівництві, що здійснюється в районах Крайньої Півночі та місцевостях, прирівняних до них, МДС 81-34.2004, затверджених Постановою Держбуду Росії від 12.01.2004 № 5 (далі - МДС 81-34.2004). При визначенні нормативу слід застосовувати коефіцієнт 0,85. Однак до таких видів будівельно-монтажних робіт, як автомобільні дороги та монтаж обладнання, він не застосовується. Роз'яснення даються у листі Мінрегіону Росії від 06.12.2010 № 41099-кк/08 та від 21.02.2011 № 3757-КК/08.

Цими документами встановлено такі укрупнені нормативи накладних витрат за основними видами будівництва (табл. 1).

Таблиця 1. Нормативи накладних витрат за основними видами будівництва

Вид будівництва	Розмір накладних витрат від фонду оплати праці робітників-будівельників та механізаторів, %		Галузь застосування
	у базисному рівні цін	у поточному рівні цін з коефіцієнтом 0,85
Промислове			Об'єкти виробничого призначення для всіх галузей народного господарства, крім об'єктів енергетичного та сільськогосподарського будівництва
Житлово-цивільне			Об'єкти житлово-цивільного призначення для всіх галузей
Сільськогосподарське			Об'єкти сільського господарства виробничого призначення, крім водогосподарського будівництва
Транспортне			Об'єкти залізничного, морського, річкового, автомобільного та повітряного транспорту
Водогосподарське			Об'єкти меліорації, включаючи сільгоспводопостачання
Енергетичне			ГЕС, ДРЕС, ТЕЦ та інші об'єкти
Атомні електростанції			Об'єкти з ядерними реакторами, включаючи атомні електричні станції
Інші галузі
Капітальний ремонт житлових та громадських будівель
Роботи з реставрації пам'яток історії та культури

Приклад 1

Компанія ТОВ «Будівництво» займається житловим будівництвом. Фонд оплати праці (ФОП) робітників-будівельників встановлено у розмірі 2 000 000 руб. Визначимо розмір накладних витрат. Відповідно до нормативів накладні витрати мають становити 95 % від ФОП. Таким чином, вони дорівнюватимуть 1 900 000 руб. (за укрупненим показником).

Аналогічні нормативи встановлено в частині накладних витрат для монтажних та пусконалагоджувальних (додаток 4 до МДС 81-33.2004), а також ремонтно-будівельних робіт (додаток 5 до МДС 81-33.2004).

Отже, розмір накладних витрат залежить від районів, і навіть від різних галузей.

Зверніть увагу!Нормативи накладних витратза видами будівельних та монтажних робіт слід застосовувати на стадії розробки робочої проектно-кошторисної документації, а також під час розрахунків за виконані роботи.

Крім того, встановлені нормативи накладних видатків на окремі види робіт. Росприроднаглядом наказом від 30.12.2005 № 369 затверджено норматив накладних витрат щодо вартості проведення державної екологічної експертизи у федеральній службі з нагляду у сфері природокористування. Прикладом законодавчого нормування накладних видатків є медична галузь.

До відома.У наказі МОЗ України від 14.03.1995 № 60 «Про затвердження Інструкції з проведення профілактичних оглядів дітей дошкільного та шкільного віку на основі медико-економічних нормативів» (далі - наказ МОЗ України № 60) чітко встановлено, що в собівартості медичної допомоги повинні бути у всі види витрат (прямі та накладні витрати), що здійснюються поліклінікою протягом року.

Відповідно, у собівартості медичної допомоги враховуються такі види витрат:

• заробітну плату медичного персоналу;

• нарахування на заробітну плату;

• витрати на придбання медикаментів та перев'язувальних засобів;

• амортизація (вартість річного зносу обладнання за 013 та 016 субрахунками), а також накладні витрати, в яких враховано:

o заробітна плата адміністративно-господарського та іншого загальнополіклінічного персоналу;

o канцелярські та господарські витрати;

o Витрати придбання м'якого інвентарю;

o Витрати проведення капітального ремонту.

У наказі МОЗ Росії № 60 затверджуються нормативи накладних витрат. Там же надається приклад розрахунку коефіцієнта накладних витрат, який може бути прийнятий за основу. Наведемо витяг з документа (табл. 2).

Таблиця 2. Розрахунок коефіцієнта накладних витрат

Вид медичних послуг	Річний фонд заробітної плати, руб.	Накладні витрати (коефіцієнт 1,5), руб.
Педіатри дільничні
Невропатологи
Отоларинголог
Офтальмолог
Кардіоревматолог
АХП та інші
Лабораторія
Фізіотерапевтичне відділення

Шляхом обчислення коефіцієнта накладних витрат ці витрати перенесені на собівартість надання медичної допомоги за лікувальними та параклінічними підрозділами поліклініки. Собівартість окремих видів медичних послуг визначається виходячи з річних витрат відповідного підрозділу та річного бюджету робочого часу медичного персоналу.

При цьому відмінністю планування накладних витрат у будівництві є той факт, що накладні у будівельних організаціях менші, ніж у медичній галузі.

Тим часом нормування накладних витрат здійснюється і в комерційних організаціях, у яких воно навіть цінніше, оскільки компанія планує нормативи самостійно.

НАКЛАДНІ ВИТРАТИ В КОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ

Незалежно від того, чи встановлюються накладні витрати законодавчо чи самостійно, виходячи з потреб організації, вони нормуються у відсотках від ФОП робітників (працівників основного виробництва) у складі прямих витрат.

Приклад 2

ТОВ "Транспорт" здійснює доставку вантажів. ФОП становить 30000000 руб. на рік. У 2010 р. накладні витрати планувалися з коефіцієнтом 85% і становили 25500000 руб. Однак у тому ж році було проведено реструктуризацію активів та скорочення штату з метою зниження накладних витрат до 60 %. Відповідно, у 2011 р. за збереження ФОП працівників основного виробництва (вантажники, водії, пакувальники вантажів тощо) він складе 18 000 000 руб.

Розмір накладних витрат вказується:

· У кошторисах;

· Бюджетних планах;

· Індивідуальні плани структурних підрозділів.

Індивідуальні норми накладних витрат розробляються у таких випадках:

· Коли норми не встановлені законодавчо;

· коли фактична величина накладних витрат перевищує кошторисну.

Приклад 3

Розглянемо приклад індивідуального нормування в комерційній організації, в якій законодавчо не встановлено норми накладних витрат з урахуванням запланованої з попереднього прикладу суми накладних витрат - 19700000 руб. Індивідуальні норми накладних витрат встановлюються за статтями, наведеними у табл. 2.

Таблиця 3. Приклад статей бюджету планування накладних витрат

Вид витрат	Планова сума, руб.
I. Адміністративно-господарські витрати
1. Витрати на оплату праці адміністративно-господарського персоналу (працівників апарату управління, лінійного персоналу, працівників, зайнятих господарським обслуговуванням апарату управління). Планова сума включає страхові внески та внески на страхування від травматизму у розмірі 34,2 %
2. Поштово-телеграфні витрати, оплата послуг зв'язку, зокрема оплата міжнародних та міжміських телефонних переговорів, переговорів з використанням радіотелефонів, стільникового зв'язку, повідомлень, що передаються по пейджинговому зв'язку, витрати на утримання та експлуатацію телефонних станцій, комутаторів, мережі Інтернет
3. Витрати, пов'язані з набуттям права на використання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами)
4. Витрати на утримання та експлуатацію обчислювальної техніки, яка використовується для управління та значиться на балансі організації
5. Витрати на друкарські роботи, утримання та експлуатацію машинописної та іншої оргтехніки
6. Витрати на утримання та експлуатацію будівель, споруд, приміщень, які займаються та використовуються адміністративно-господарським персоналом (опалення, освітлення, енергопостачання, водопостачання, каналізацію та утримання в чистоті), а також витрати, пов'язані з платою за землю
7. Витрати на оплату ліцензійних, юридичних та інформаційних послуг
8. Витрати на оплату консультаційних та інших аналогічних послуг
9. Плата державному та (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку
10. Витрати на оплату аудиторських послуг, пов'язаних із перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, здійснені відповідно до законодавства РФ
11. Витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків обліку, звітності та інших документів, періодичних видань, необхідних для цілей виробництва та управління ним, на придбання технічної літератури, палітурні роботи
12. Витрати на проведення всіх видів ремонту (відрахування до ремонтного фонду або резерву на ремонт) основних фондів, що використовуються адміністративно-господарським персоналом
13. Витрати на формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
14. Витрати, пов'язані зі службовими роз'їздами працівників адміністративно-господарського апарату у межах пункту знаходження організації
15. Витрати на утримання та експлуатацію службового легкового автотранспорту, що значиться на балансі будівельної організації та обслуговуючого працівників апарату управління цієї організації
16. Витрати на наймання службових легкових автомобілів
17. Витрати компенсацію користування для службових поїздок особистих легкових автомобілів межах норм, встановлених Урядом РФ
18. Витрати на службові відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю адміністративно-господарського персоналу, включаючи працівників, які обслуговують службовий легковий автотранспорт, виходячи з норм
19. Представницькі витрати, пов'язані з діяльністю організацій: витрати на прийом та обслуговування представників інших організацій (включаючи іноземних), які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримання взаємовигідного співробітництва
20. Витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктурного ринку, збирання та розповсюдження інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом та реалізацією робіт (послуг)
21. Оплата послуг банку
22. Інші адміністративно-господарські витрати (оплата послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з управління виробництвом)
Разом	12 500 000
ІІ. Витрати обслуговування працівників
1. Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів
2. Витрати щодо забезпечення санітарно-гігієнічних та побутових умов
3. Витрати на охорону праці та техніку безпеки
Разом
ІІІ. Витрати на організацію робіт
1. Зношення та витрати на ремонт інструментів та виробничого інвентарю
2. Зношення та витрати, пов'язані з ремонтом
4. Витрати, пов'язані з винахідництвом та раціоналізаторством
5. Витрати зміст виробничих лабораторій
6. Витрати з благоустрою
Разом	2 650 000
IV. Інші накладні витрати
1. Амортизація	Амортизація – Оренда
V. Інші витрати, що відносяться на накладні витрати
1. Витрати створення страхових фондів (резервів), і навіть фондів, що з розвитком виробництва
2. Витрати на сертифікацію продукції та послуг
3. Суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги)
4. Допомога у зв'язку з втратою працездатності через виробничі травми, що виплачуються працівникам на підставі судових рішень
5. Платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно та землю, угод із зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права
6. Витрати на перевезення працівників, які проживають від місця роботи на відстані більше трьох кілометрів, до місця роботи і назад автомобільним транспортом
7. Придбання форменого одягу
Разом	4 200 000
Усього	19 700 000

Залежно від галузі накладні витрати можуть відрізнятися, наприклад, структура витрат поштового зв'язку відрізнятиметься від накладних витрат при виробництві фільмів.

ПИТАННЯ ПОХІДНОСТІ НАКЛАДНИХ І Гнучке НОРМУВАННЯ

Трапляються різні види взаємозв'язку показників накладних витрат. Відмінності ґрунтуються на наступному:

· Специфіка галузей;

· Чисельність компаній;

· Знаходження компанії в місті, селищі або селі;

· Наявність філійної мережі, управління групою компаній, взаємозв'язок з конкурентами;

· Стадії бізнес-процесів, розробка нових проектів.

При цьому накладні витрати відрізнятимуться також залежно від об'єкта калькулювання:

· По виробах;

· Позамовний;

· Поопераційний;

· Попередній;

· Попроцесний.

Відповідно, накладні різних замовлень, виробів, цілого підприємства чи напрямки бізнесу матимуть відмінності.

Можна виділити такі способи розрахунку накладних витрат:

метод прямого рахунки (питомих витрат);

нормативний (виходячи з норми, затвердженої на підприємстві чи законодавчо);

розрахунково-аналітичний (коли у компанії в процесі діяльності проводяться розрахунки норм накладних з урахуванням практики, що склалася, показників економічної діяльності, балансових показників);

спосіб виключення витрат (характерний підприємствам, які хочуть заощадити з допомогою скорочення накладних витрат);

коефіцієнтний (у компанії встановлюється єдиний усереднений коефіцієнт окремі операції, види робіт, напрями бізнесу);

комбінований (складається з кількох способів планування).

Зверніть увагу!При визначенні накладних витрат можливі похибки, але не повинні становити понад 5–10 % від загального розміру накладних витрат.

Істотною відмінністю гнучкого плану від звичайного є можливість завдання інтервалу, всередині якого можуть змінюватися обсяг базового показника та можливість розрахунку запланованого обсягу накладних витрат для будь-якої точки цього інтервалу. Це дуже зручно використовувати для порівняння запланованих та реальних накладних витрат наприкінці періоду.

Після закінчення планованого періоду реальні накладні витрати можуть істотно відрізнятися від вихідних, розрахованих теоретично, причому за різними видами накладних витрат може бути як позитивне (реальні витрати не перевищили планових), так і негативне сальдо (реальні витрати вищі за планові). Загальне відхилення за накладними витратами складається з відхилень за змінними та постійними витратами. Аналогічно можуть змінюватися витрати на прямі матеріали та заробітну плату основного персоналу.

Отримавши відмінності за матеріалами, працею чи накладними витратами, необхідно проаналізувати причини їх виникнення. За ціну прямих матеріалів відповідає керуючий із постачання, за витрату матеріалів та обсяг витраченої праці - менеджер з виробництва, за зміну тарифу заробітної плати - відділ заробітної плати.

У разі суб'єктивності причин появи відхилень у витратах необхідно визначити, під чиєю відповідальністю вони знаходяться, посилити контроль у цій галузі та зробити висновки щодо подальшої роботи.

РЕЗЮМЕ

Неправильний облік та неефективний контроль за накладними витратами призводять до небажаних результатів: перевитрати накладних витрат, завищення та (або) недооцінки собівартості продукції, що, у свою чергу, виливається у завищену ціну продукції, зниження конкурентоспроможності підприємства, втрату ринків збуту, зниження прибутку підприємства.

Використання гнучкого плану накладних витрат дозволяє своєчасно виявляти зміни у їх структурі та вносити корективи до планів підприємства, які від цих змін.

Насамкінець слід ще раз звернути увагу на необхідність планування накладних витрат. Входячи в собівартість продукції, накладні витрати можуть сильно спотворити реальну картину і звести до нуля всі зусилля менеджменту планування прибутку. Виходом із становища може бути гнучке планування. Його застосування забезпечує максимальне відповідність планів дійсності, сприяє посиленню контролю та полегшує облік витрат виробництва, отже, саме контроль над накладними витратами дозволяє здійснити ефективне планування, отже, вивести компанію передові економічні позиції над ринком.