Навряд чи існує бухгалтер, який не стикався із поверненням товару. Щоб правильно відобразити операцію на рахунках бухгалтерського обліку та визначитися з пакетом документів для обґрунтованого відрахування ПДВ необхідно як мінімум знати:

Який товар повертається - якісний або неякісний,

Чи надходив товар покупець і чи відображав відрахування ПДВ у книзі покупок

Чи є покупець платником ПДВ.

У рамках цієї статті ми розглянемо операцію по поверненню товару з позиції продавця, оскільки саме продавець опиняється у вразливому становищі – дефекти в оформленні операції можуть спричинити ризик відмови у вирахування ПДВ, що раніше відображено у книзі продажів при відображенні виручки. У покупця ПДВ так і залишиться в книзі продажів, навіть у разі виявлення дефектів у рахунках-фактурах.

Почнемо із повернення неякісного товару. У таблиці 1 (наведено нижче) відображено всі основні випадки повернення неякісного товару:

Таблиця 1. Повернення неякісного товару (готової продукції)

Тобто має місце різне відображення операції для цілей бухгалтерського обліку (сторнування записів) і з метою податкового обліку з ПДВ – не можна відображати негативний запис у книзі продажів, необхідно відображати запис у книзі покупок з позитивним значенням. У програмі 1 З відображення бухгалтерських записів може бути реалізовано так:

Д62 К90.1 – червоним

Д90.3К19.09 – червоним

Д68.2К19.09 - чорним

Д90.2К41 -червоним

1 - особливості при поверненні підакцизного товару:

Як зазначено у спільному Листі ФНП та Мінфіну Росії від 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@, для правомірного застосування відрахування сум акцизу необхідно виконання наступних умов:

Продавцем фактично сплачено суми акцизу за товарами, згодом повернутим покупцем;

Операції, пов'язані з поверненням підакцизних товарів (але не пізніше одного року з моменту повернення зазначених товарів або відмови від них), відображено в обліку.

При цьому для підтвердження факту повернення підакцизного товару платнику податків необхідно подати до податкового органу саме коригувальний рахунок-фактуру, оформлений у зв'язку з поверненням підакцизного товару (спільний лист від 31 жовтня 2014 р. N ГД-3-3/3715@ ФНП та Мінфіну Росії) , а чи не новий рахунок-фактуру від покупця.

2 - особливості відображення повернення товарів, реалізація якого відбито у минулих податкових періодах.

У листі від 23 березня 2012 р. N 03-07-11/79 МФ РФ розглянув питання про порядок обліку операції з повернення неякісного товару, у разі, якщо повернення здійснено в поточному податковому періоді, а відвантаження відбулося у минулому податковому періоді. У цьому Листі про подання уточненої податкової декларації з податку на прибуток не йдеться.

Д41 (43) К91.1 – собівартість товару відображаємо у податкових доходах поточного періоду

Д91.2К62 - - заборгованість перед покупцем відображаємо у податкових витратах поточного періоду

Д19К91.1 – враховуємо ПДВ у складі податкових доходів поточного періоду

Д68.2К19 – заявляємо відрахування ПДВ

Д62К51 – повертаємо кошти покупцю

Що ж до повернення якісного товару, то цьому випадку фактично відбувається його зворотна реалізація. Через війну постачальник стає покупцем товару, раніше переданого за договором.

У таблиці 2 (наведено нижче) відображено інформацію щодо повернення якісного товару:

Таблиця 2. Повернення якісного товару

* - При прийманні якісного товару від покупця-неплатника ПДВ також слід відображати операцію з придбання товару на підставі накладної від покупця (у даній угоді щодо повернення – фактично продавця), але проблема в тому, що неплатник ПДВ (наприклад, юридична особа, що застосовує режим оподаткування (ЕНВД або УСН) випише накладну, в якій вхідний ПДВ не буде виділено. Фізична особа також не зможе видати документ із виділеною сумою ПДВ.

Багато бухгалтерів з цієї причини побоюються приймати ПДВ до вирахування.

Але, на думку фінансового відомства та податкової служби, вираженій ще у 2013 році (на момент написання статті ця думка не змінилася) продавець має право на відрахування ПДВ на підставі коригувального рахунку-фактури або початкового рахунку-фактури (при поверненні всієї партії товарів), оскільки у спільному листі Мінфіну та ФНП Росії від 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ не вказано, що прописаний алгоритм відноситься лише до випадків повернення неякісного товару.

Питання поставлено в такий спосіб - про застосування продавцем відрахувань з ПДВ при повернення товарів, реалізованих покупцям, які не є платниками податків ПДВ, з виставленням рахунків-фактур, а також реалізованих у роздріб з видачею чеків.

Найдоцільніше представляється відобразити операцію по поверненню якісних товарів від неплатників ПДВ наступним способом: відобразити бухгалтерський запис Д19К60 - на суму, зазначену в коригувальному рахунку-фактурі (початковому рахунку-фактурі на реалізацію – при поверненні всієї партії), а бухгалтерський запис Д4 обліку ПДВ. Найважливіше – забезпечити автоматичне відображення ПДВ за повернутим товаром у книзі покупок і відповідно у податковій декларації з ПДВ.

Часто відбувається так, що клієнт здійснює свого партнера повернення товару. Будь-яка бухгалтерська операція, повернення це чи відвантаження, має проводитись документально. Найчастіше мотивом повернення є невиконання контрагентом своїх зобов'язань.

Це може бути як неякісний продукт/роботи, і закінчення терміну придатності при знаходженні його у клієнта. У договорі обов'язково має бути прописано, що клієнт має право здійснити повернення товару без ПДВ.

Сам товар може повертатися без ПДВ постачальнику, якщо клієнт перебуває на спрощенці, або, як правильно назвати, УСН. Рахунок-фактура у разі не виписується. Постачальник не робить залік податку з бюджету, а просто його втрачає.

Також може статися й протилежна ситуація. Постачальник, працюючи на спрощенні, не є платником ПДВ. Клієнт, оформляючи своєму постачальнику паперу за фактом повернення товару, може втратити податок. При покупці цього товару ПДВ до бюджету не було сплачено, а покупець при поверненні продукту все одно сплачує непрямий податок.

Факт товару, що повертається залежить не від самого товару, що повертається, а від ряду причин. Клієнт здійснює повернення, оскільки товар не відповідає заявленим вимогам. А також має значення, чи товар був поставлений на прихід у постачальника.

Податковий кодекс (ст.146) визнає реалізацію на возмездной основі, у деяких випадках - на безоплатній основі. На товар, що оподатковується, продавець сплачує ПДВ до бюджету. При поверненні товару платники ПДВ зобов'язані скласти акт повернення, виписати рахунок-фактуру. Усе це здійснюється виходячи з договору між контрагентами, у якому пунктом прописується, що постачальник зобов'язується забрати товар неналежної якості.

Покупець виставляє постачальнику низку документів:

• Акт повернення товару.
• Рахунок-фактура.
• Товарна накладна. Форма ТОРГ-12.
• Товарно-транспортна накладна. Форма 1 Т.

Дії постачальника при поверненні

Оферент, здійснюючи повернення від опонента, тепер сам виступає у ролі покупця.

Він тепер, у свою чергу, робить у книзі покупок запис та включає ПДВ. Ця сума перекриває суму, відбиту у книжці продажів. Це стосується товару, який було повернено у повному обсязі, якщо обидва контрагенти були платниками ПДВ.

При виявленні шлюбу під час приймання товару оформляються необхідні документи:

• Акт про шлюб товару, у якому зазначаються причини шлюбу.
• Якщо товар прийшов над повному обсязі, складається акт недостачі чи пересорту.

Коли відбувається прийом товару, може бути виявлено пересортування або шлюб. Щоб зафіксувати цей факт, збирається комісія.

Отримуючи продукцію та роблячи коригування в документах, постачальник відповідно зменшує саму суму податку. Відкоригований документ із новою сумою до оплати передається клієнту.

Постачальник, відвантажуючи товар, зробив відповідні записи у продажній книзі. І тут відповідно до ст. 172 ПК сума ПДВ, яка відображена в акті, йде до сплати ПЗ.

Сума зараховується до вирахування продавцем протягом року після відвантаження. За законом будь-яка операція має відображатися у бухгалтерських журналах (книга покупок, книга продажів). При відвантаженні робиться запис у бухгалтерських журналах, повернення також оформляється у журналі. Програма 1С, формуючи податок, який підлягає сплаті до бюджету, сама зробить необхідні відрахування. Головне, своєчасно внести усі записи до програми.

У статті розглянемо ПДВ при поверненні товару постачальнику, які є неминучими під час роботи організації або підприємця. Матеріальні цінності повертаються первісному власнику з низки причин. Ці операції оформляються документально. Якщо постачальник при відвантаженні товару виділив суму ПДВ, то документи на повернення готуються з огляду на суму податку.

Причини повернення товару

Скасування угоди, що раніше відбулася, можлива як при отриманні цінностей неналежної якості, так і при дотриманні умов договору. Повернення товару здійснюється з кількох причин:

1. При надходженні товару порушено заздалегідь обумовлені терміни.
2. Відсутні супроводжуючі документи.
3. Товар надійшов неналежної якості, виявлено порушення при упаковці, пошкодження тари.
4. Постачальник не передав товар у потрібній кількості, з іншою комплектацією, без дотримання умов про асортимент.

При поверненні товару потрібно скласти постачальнику претензію із зазначенням причин дій (незадоволеність якістю, термінами, комплектацією).

У деяких випадках передача цінностей від покупця до постачальника відбувається лише усунення зазначених дефектів. Такі операції не кваліфікуються як зворотна реалізація.

Дії повернення товару

ПДВ при поверненні товару постачальнику

Якщо відбувається повернення раніше отриманої продукції неналежної якості, процедура зворотної реалізації підлягає оподаткуванню ПДВ . Видані документи покупцю слід зафіксувати у книзі продажу.

Не нараховується ПДВ при поверненні лише неоприбуткованого товару. У разі продавцю слід скоригувати початкові документи на відвантаження, або зробити заміну поставленої продукції.

Якщо покупець працює без ПДВ, то вказувати податок під час відвантаження товару постачальнику не слід.Прийняттям відрахування з ПДВ у продавця буде зроблено на підставі виписаної ним коригувального рахунку-фактури.

Формування документів при поверненні

Передачу відвантаженого товару від покупця назад до постачальника можна здійснити до підписання документів (накладних), і після. Якщо накладні під час приймання цінностей підписано, права товару переходять до покупцю.

При оптовій поставці часто виходить, що неякісною виявилася лише частина покупки. У разі найбільш сприятливим виходом буде оприбуткування складу покупця якісних цінностей і інших. Від постачальника потрібно буде запитати виправлені документи, оскільки відбулася зміна у підсумковій вартості та сумі ПДВ через зменшення кількості товару. У книзі покупок слід зробити запис, який відображатиме реальну кількість прийнятих цінностей.

При виявленні шлюбу у всій партії оприбуткувати товар не рекомендується, що дозволить надалі не складати зайвих документів. Постачання повністю повертається постачальнику, який не втрачає на неї права.

У деяких випадках браковані партії виявляються після оприбуткування цінностей покупцем складу. Однак у цьому випадку прибуткові документи вже підписані, надходження зафіксовано у книзі покупок.

Покупець здійснення повернення здійснює зворотну реалізацію, тобто становить рахунок-фактуру на відвантаження неякісного товару початковому постачальнику. Документ із виділеною сумою податку фіксується у книзі продажів, тим самим збільшуючи податкове навантаження.

Повернення неякісного товару

Навіть після оприбуткування цінностей на склад допускається повернути їх постачальнику через незадовільну якість. Претензії підкріплюються упорядкуванням відповідних актів розбіжностей, розбракування та іншими довідками, що відображають реальний стан цінностей.

У таких випадках можливо 2 виходи із ситуації:

1. Покупець не складає рахунок-фактури на повернення. Постачальник сам має надати коригувальні документи, виключивши з них кількість зіпсованої продукції та зменшивши тим самим первісну вартість та суму ПДВ.
2. Покупець здійснює зворотну реалізацію. Виставляється рахунок-фактура із виділеною сумою податку.

З огляду на те, що судова практика допускає наявність 2-х варіантів, про подальші процедури з метою усунення розбіжностей рекомендується домовитися з контрагентом.

Відображення процедури повернення у бухобліку

Якщо товар, який згодом планується повернути постачальнику, буде оприбуткований, то організація, що приймає, робить звичайні проводки на прийом цінностей з використанням рахунку 60. Залежно від стану розрахунків між контрагентам пізніше здійснюється взаємозалік, або повертаються гроші за раніше відвантажену партію.

приклад.Організація "Моноліт" відвантажила партію брусків за ціною 800 рублів за штуку в кількості 500 одиниць (400 000 рублів) покупцю ТОВ "Прилад". Покупець сплатив усю партію авансом. Приймання товару виявило браковані вироби у кількості 10 штук. Які записи в бух.обліку ТОВ «Прилад» з'являться у випадках оприбуткування та неоприбуткування всієї партії?

Для першого варіанта характерне таке рішення:

1. Дп 10 - Кт 60 - 338 983,05 рублів - оприбуткована вся партія товару.
2. Дп 19 - Кт 60 - 61016,95 рублів - відображено вхідний ПДВ.
3. Дт 62 - Кт 90 - 8 000,00 рублів - повернені неякісні бруски постачальнику.
4. Дп 90,3 - Кт 68 - 1220,34 рублів - нарахований податок до сплати.
5. Дп 51 - Кт 62 - 8000 рублів - повернення коштів за поставку неякісного товару.

За погодженням з постачальником можна зробити заміну 10 брусків. У такому разі проводити зворотну реалізацію від покупця постачальнику не потрібно.

Якщо брак виробів виявили до оприбуткування, то в обліку з'являться такі записи:

1. Дт 60 - Кт 51 - 400 000,00 рублів - оплата постачальнику.
2. Дп 10 - Кт 60 - 332 203,39 рублів - оприбутковані якісні вироби.
3. Дп 19 - Кт 60 - 59 796,61 рублів - відображено вхідний ПДВ.

Заборгованість постачальника за авансові перерахування у вигляді 8 000 рублів або повертається з цього приводу покупця, або погашається відвантаженням якісного товару у недостатньому кількості.