Vaevalt leidub raamatupidajat, kes poleks kauba tagastamisega kokku puutunud. Tehingu õigeks kajastamiseks raamatupidamisarvestuses ja dokumentide paketi määramiseks käibemaksu mõistlikuks mahaarvamiseks peate vähemalt teadma:

Milline toode tagastatakse – kvaliteetne või madala kvaliteediga?

Kas ostja sai kauba kätte ja kajastas käibemaksu mahaarvamist osturaamatus?

Kas ostja on käibemaksukohustuslane?

Käesolevas artiklis käsitleme kauba müüja positsioonilt tagastamise toimingut, kuna müüja on see, kes satub haavatavasse olukorda - toimingu sooritamise puudused võivad kaasa tuua käibemaksu mahaarvamisest keeldumise riski, varem kajastub müügiraamatus tulude kajastamisel. Ostja jaoks jääb käibemaks müügiraamatusse ka juhul, kui arvetel tuvastatakse puudused.

Alustame madala kvaliteediga kauba tagastamisest. Tabel 1 (näidatud allpool) kajastab kõiki peamisi madala kvaliteediga kaupade tagastamise juhtumeid:

Tabel 1. Madala kvaliteediga kauba (valmistooted) tagastamine

See tähendab, et raamatupidamises (kannete ümberpööramine) ja maksuarvestuses käibemaksu osas on tehingu kajastamine erinev - müügiraamatus ei saa kajastada negatiivset kannet, osturaamatus on vaja kajastada kanne positiivne väärtus. Programmis 1 C saab raamatupidamisdokumentide kajastamist rakendada järgmiselt:

D62 K90.1 - punane

D90.3K19.09 - punane

D68.2K19.09 - must

D90.2K41 – punane

1 - aktsiisikauba tagastamise omadused:

Nagu on märgitud föderaalse maksuteenistuse ja Venemaa rahandusministeeriumi 15. septembri 2015. aasta ühises kirjas N ГД-4-3/16210@, peavad aktsiisisummade mahaarvamise seaduslikuks kohaldamiseks olema täidetud järgmised tingimused. kohtusime:

Müüja on tegelikult tasunud aktsiisisummad ostja poolt hiljem tagastatud kaubalt;

Raamatupidamises kajastatakse aktsiisikauba tagastamisega seotud toimingud (kuid mitte hiljem kui üks aasta alates märgitud kauba tagastamise või sellest keeldumise kuupäevast).

Samas peab maksumaksja aktsiisikauba tagastamise fakti kinnitamiseks esitama maksuhaldurile täpselt aktsiisikauba tagastamisega seoses väljastatud korrigeerimisarve (31.10.2014 ühiskiri N GD- 3-3/3715@ föderaalne maksuteenistus ja Venemaa rahandusministeerium), mitte uus arve ostjalt.

2 - kaupade tagastamise kajastamise tunnused, mille müük kajastus eelmistel maksustamisperioodidel.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium arutas 23. märtsi 2012. aasta kirjas N 03-07-11/79 ebakvaliteetsete kaupade tagastamise toimingu arvestuse esitamise korra küsimust, kui tagastamine toimus käesoleval ajal. maksustamisperiood ja saadetis toimus eelmisel maksustamisperioodil. See kiri ei käsitle muudetud tuludeklaratsiooni esitamist.

D41 (43) K91.1 – kauba maksumus kajastub jooksva perioodi maksutuludes

D91.2K62 - - võlg ostja ees kajastub jooksva perioodi maksukuludes

D19K91.1 – käibemaksu arvestame jooksva perioodi maksutulu osana

D68.2K19 – deklareerime käibemaksu mahaarvamise

D62K51 – tagastame ostjale raha

Mis puutub kvaliteetse toote tagastamisse, siis antud juhul müüakse see tegelikult tagasi. Selle tulemusena saab tarnijast varem lepingu alusel üle antud kauba ostja.

Tabelis 2 (näidatud allpool) on teave kvaliteetsete kaupade tagastamise kohta:

Tabel 2. Kvaliteetse kauba tagastus

* - Kvaliteetse toote vastuvõtmisel ostjalt, kes ei maksa käibemaksu, tuleks kajastada ka kauba ostutehing ostjalt (sellel tagastustehingul tegelikult müüja) arve alusel, kuid probleem on see, et käibemaksu mittekohustuslane (näiteks UTII või lihtsustatud maksusüsteemi kasutav juriidiline isik) väljastab arve, millel sisendkäibemaksu ei eraldata. Samuti ei saa eraisik väljastada dokumenti määratud käibemaksusummaga.

Sel põhjusel kardavad paljud raamatupidajad käibemaksu maha arvata.

Kuid finantsosakonna ja maksuteenistuse juba 2013. aastal avaldatud arvamuse kohaselt (kirjutamise hetkel ei ole see arvamus muutunud) on müüjal õigus käibemaks maha arvata korrigeerimisarve või esialgne alusel. arve (kogu kaubasaadetise tagastamisel), kuna rahandusministeeriumi ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. mai 2013 ühiskirjas N ED-4-3/8562@ ei nähtu, et ettenähtud algoritm kehtib ainult tagastamise juhtudel Mitte kvaliteetne toode.

Küsimus on püstitatud järgmiselt - millal müüja käibemaksu mahaarvamisi kohaldab klientidele, kes ei ole käibemaksukohustuslased, müüdud kauba tagastamine, arvete väljastamisega, samuti need, mida müüakse jaemüügis koos tšekkide väljastamisega.

Kvaliteetsete kaupade tagastamise toiming käibemaksurikkujatelt tundub kõige otstarbekam kajastada järgmiselt: kajastada raamatupidamiskanne D19K60 - korrigeerimisarvel näidatud summale (müügiarve originaal - kogu partii tagastamisel) ja teha raamatupidamiskanne D41K60 ilma käibemaksuarvestuseta. Kõige olulisem on tagada, et tagastatud kauba käibemaks kajastuks automaatselt osturaamatus ja vastavalt ka käibedeklaratsioonis.

Tihti juhtub, et klient tagastab kauba oma partnerile. Iga raamatupidamistoiming, olgu see siis tagastus või saadetis, tuleb dokumenteerida. Kõige sagedamini on tagastamise põhjuseks vastaspoole kohustuste täitmata jätmine.

See võib olla kas madala kvaliteediga toode/töö või aegumiskuupäev, kui see on kliendi valduses. Lepingus peab olema sätestatud, et kliendil on õigus kaup tagastada ilma käibemaksuta.

Kauba ise saab tarnijale tagastada ilma käibemaksuta, kui klient kasutab lihtsustatud maksusüsteemi või, nagu seda peaks nimetama, lihtsustatud maksusüsteemi. Sel juhul arvet ei väljastata. Tarnija ei tasaarvesta maksu eelarvest, vaid jääb sellest lihtsalt ilma.

Võib juhtuda ka vastupidine olukord. Lihtsustatud põhimõttel töötav tarnija ei ole käibemaksukohustuslane. Klient, koostades oma tarnijale kauba tagastamisel paberid, võib maksust ilma jääda. Selle toote ostmisel ei laekunud käibemaksu eelarvesse ning kauba tagastamisel tasub ostja ikkagi kaudse maksu.

Toote tagastamine ei sõltu tagastatavast tootest, vaid mitmest põhjusest. Klient tagastab, kuna toode ei vasta märgitud nõuetele. Samuti on oluline, kas kaup tarniti tarnijale.

Maksuseadustik (artikkel 146) tunnustab müüki hüvitatava alusel, mõnel juhul - tasuta. Maksustatavate kaupade eest tasub müüja käibemaksu eelarvesse. Kauba tagastamisel on käibemaksukohustuslastel kohustus vormistada tagastusakti ja väljastada arve. Kõik see toimub vastaspoolte vahelise kokkuleppe alusel, mis näeb ette, et tarnija kohustub ebapiisava kvaliteediga kaubad tagasi võtma.

Ostja esitab tarnijale hulga dokumente:

• Kauba tagastamise sertifikaat.
• Arve.
• Pakkimisnimekiri. Vorm TORG-12.
• Saateleht. Vorm 1 T.

Tarnija toimingud tagastamisel

Pakkuja, kes teeb vastaselt tagastuse, tegutseb nüüd ise ostjana.

Tema teeb nüüd omakorda kande osturaamatusse ja sisaldab käibemaksu. See summa ületab müügiraamatus kajastatud summa. See kehtib kaupade kohta, mis tagastati täielikult, kui mõlemad vastaspooled olid käibemaksukohustuslased.

Kui kauba vastuvõtmisel avastatakse puudus, vormistatakse vajalikud dokumendid:

• Defektse kauba akt, mis näitab puuduse põhjust.
• Kui kaup ei ole täies mahus kohale jõudnud, koostatakse puuduse või valesorteerimise akt.

Kauba kättesaamisel võidakse tuvastada mittevastavus või defekt. Selle fakti dokumenteerimiseks moodustatakse komisjon.

Tooteid vastu võttes ja dokumentides muudatusi tehes vähendab tarnija vastavalt ise maksusummat. Korrigeeritud dokument uue tasumisele kuuluva summaga kantakse kliendile üle.

Tarnija tegi kauba saatmisel müügiraamatusse vastavad kanded. Sel juhul vastavalt Art. MKS § 172 kohaselt tasutakse aktis kajastatud käibemaksusumma maksuhaldurile.

Summa kuulub müüjale maha ühe aasta jooksul pärast saatmist. Seaduse järgi peab iga tehing kajastuma raamatupidamispäevikutes (osturaamat, müügiraamat). Saatmisel tehakse kanne raamatupidamispäevikusse, samuti kajastatakse tagastuspäevikusse. Programm 1C teeb eelarvesse tasumisele kuuluva maksu genereerimisel ise vajalikud mahaarvamised. Peaasi on teha kõik programmi sissekanded õigeaegselt.

Artiklis käsitleme tarnijale kauba tagastamisel käibemaksu, mis on organisatsiooni või ettevõtja töö käigus vältimatud. Materiaalsed varad tagastatakse algsele omanikule mitmel põhjusel. Need toimingud on dokumenteeritud. Kui tarnija määras kauba saatmisel käibemaksusumma, koostatakse tagastusdokumendid maksusummat arvestades.

Kauba tagastamise põhjused

Varem sooritatud tehingu tühistamine on võimalik nii ebapiisava kvaliteediga väärisesemete kättesaamisel kui ka lepingutingimuste täitmisel. Tooted tagastatakse mitmel põhjusel:

1. Kauba saabumisel rikutakse eelnevalt kokkulepitud tähtaegu.
2. Saatedokumendid puuduvad.
3. Kaup saabus ebapiisava kvaliteediga, avastati pakendi ebakorrapärasusi ja konteineri kahjustusi.
4. Tarnija ei tarninud kaupa vajalikus koguses, erineva konfiguratsiooniga, täitmata sortimendi tingimusi.

Kauba tagastamisel peate esitama tarnijale pretensiooni, märkides ära tehtud toimingute põhjused (rahulolematus kvaliteediga, ajastuse, pakendiga).

Mõnel juhul toimub väärisesemete üleandmine ostjalt tarnijale ainult kindlaksmääratud puuduste kõrvaldamiseks. Sellised toimingud ei kvalifitseeru vastupidiseks rakendamiseks.

Toimingud kauba tagastamisel

Käibemaks kauba tagastamisel tarnijale

Varem saadud ebapiisava kvaliteediga toodete tagastamisel on tagastusmüügi kord käibemaksuga maksustatav. Ostjale väljastatud dokumendid tuleks kanda müügiraamatusse.

Ainult kätte saamata kauba tagastamisel käibemaksu ei võeta. Sellistel juhtudel peaks müüja korrigeerima esialgseid saatedokumente või asendama tarnitud tooted.

Kui ostja töötab ilma käibemaksuta, siis kauba tarnijale saatmisel maksu märkida ei tohiks. Müüjalt käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimine toimub tema poolt väljastatud korrigeerimisarve alusel.

Dokumentide vormistamine tagastamisel

Saadetud kauba üleandmine ostjalt tagasi tarnijale võib toimuda nii enne dokumentide (arvete) allkirjastamist kui ka pärast seda. Kui arved allkirjastatakse väärisesemete vastuvõtmisel, lähevad kauba õigused üle ostjale.

Hulgitarnete puhul selgub sageli, et vaid osa ostust osutus ebakvaliteetseks. Sellistel juhtudel oleks soodsaim lahendus kvaliteetsete väärisesemete postitamine ostja lattu ja ülejäänu tagastamine. Tarnija on kohustatud nõudma parandatud dokumente, kuna kauba koguse vähenemise tõttu on muutunud lõppmaksumus ja käibemaksusumma. Osturaamatusse tuleks teha kanne, mis kajastab vastuvõetud väärisesemete tegelikku kogust.

Kui kogu partiil tuvastatakse defekt, ei ole soovitatav kaupa postitada, mis võimaldab vältida edaspidi mittevajalike dokumentide vormistamist. Tarne tagastatakse täielikult tarnijale, kes ei kaota õigust sellele.

Mõnel juhul avastatakse defektsed partiid pärast seda, kui ostja on väärtesemed lattu saanud. Sel juhul on kviitungidokumendid aga juba allkirjastatud ja ostutšekk kantakse osturaamatusse.

Tagastuse tegemiseks teeb ostja pöördmüügi ehk koostab arve ebakvaliteetse kauba saatmise kohta algsele tarnijale. Eraldatud maksusummaga dokument kantakse müügiraamatusse, suurendades sellega maksukoormust.

Madala kvaliteediga kauba tagastamine

Isegi pärast seda, kui väärisesemed on lattu laekunud, võidakse need ebarahuldava kvaliteedi tõttu tarnijale tagastada. Nõudeid toetatakse asjakohaste lahkarvamuste vormistamise, sorteerimise ja muude väärtuste tegelikku seisu kajastavate tõenditega.

Sellistel juhtudel on olukorrast väljumiseks kaks võimalust:

1. Ostja tagastamise kohta arvet ei väljasta. Tarnija peab ise esitama parandusdokumendid, jättes nende hulgast välja rikutud toodete koguse ja vähendades seeläbi esialgset maksumust ja käibemaksu summat.
2. Ostja teeb pöördmüügi. Eraldatud maksusummaga väljastatakse arve.

Arvestades, et kohtupraktika võimaldab 2 variandi olemasolu, on soovitav vastaspoolega erimeelsuste lahendamiseks kokku leppida edasises menetluses.

Tagastamise korra kajastamine raamatupidamises

Kui kaup, mis on hiljem plaanis tarnijale tagastada, kapitaliseeritakse, teeb vastuvõttev organisatsioon väärtesemete vastuvõtmiseks tavapärased kanded konto 60 abil. Olenevalt osapoolte vaheliste arvelduste seisust tehakse hiljem tasaarveldus. või tagastatakse raha varem saadetud partii eest.

Näide. Monoliti organisatsioon saatis ostjale Pribor LLC-le 500 ühiku (400 000 rubla) partii baarisid hinnaga 800 rubla tüki kohta. Ostja tasus kogu saadetise eest ette. Kauba vastuvõtmisel tuvastati 10 defektiga toodet. Millised kanded ilmuvad Pribor LLC raamatupidamises kogu partii laekumise ja mittelaekumise korral?

Esimest võimalust iseloomustab järgmine lahendus:

1. Dt 10 - Kt 60 - 338 983,05 rubla - kogu kaubapartii on kapitaliseeritud.
2. Dt 19 - Kt 60 - 61016,95 rubla - kajastub sisendkäibemaks.
3. Dt 62 - Kt 90 - 8000,00 rubla - tarnijale tagastati madala kvaliteediga kangid.
4. Dt 90,3 - Kt 68 - 1220,34 rubla - maks tuleb tasuda.
5. Dt 51 - Kt 62 - 8000 rubla - hüvitis madala kvaliteediga kaupade tarnimise eest.

Kokkuleppel tarnijaga on võimalik vahetada 10 latti. Sel juhul ei pea tarnija ostjalt pöördmüüki teostama.

Kui defektsed tooted avastati enne postitamist, ilmuvad raamatupidamises järgmised kanded:

1. Dt 60 - Kt 51 - 400 000,00 rubla - makse tarnijale.
2. Dt 10 - Kt 60 - 332 203,39 rubla - kvaliteetsed tooted on kapitaliseeritud.
3. Dt 19 - Kt 60 - 59 796,61 rubla - kajastub sisendkäibemaks.

Tarnija ettemaksete võlg summas 8000 rubla tagastatakse ostja kontole või tagastatakse puuduolevas koguses kvaliteetse kauba kohaletoimetamisega.